第五章 稅收和福利不相伴 第一節 生活離不開的稅賦

紐約有一位史密斯先生，在沃爾瑪超市購物時，挑選了一件標價100美元的夾克。可付賬時，收銀員向他收取了108美元。在給他的小票上標明，這108美元中，包括8％的銷售稅。同樣的情形史密斯在其他州也經曆過，不過，當時征收的是6％的零售銷售稅。在美國和歐洲的一些國家，顧客是要按"標價乘以稅率"的模式支付相應的銷售稅的。史密斯可以依據小票，及時、準確地了解自己在這次購物中繳納了多少稅款。後來，史密斯來到北京旅遊，並在一家大型超市裏采購。可是，當他看到自己的小票時，卻發現上麵除了他所購買的貨物的價格和數量外，沒有以前看到的稅率，他感到迷惑不解：在中國買東西，難道消費者可以不支付銷售稅嗎？

美國和中國的稅製不同，在我國相應的稅種是增值稅以及消費稅。不過，有一點史密斯看到了，在我國的銷售中，商品的標價是多少，顧客就付多少錢，僅此而已。倘若不作經濟學分析，我們就可能產生這樣的錯覺：銷售稅征在誰的頭上，誰就承擔了這份稅負。因此，許多人就此認為，在中國，對銷售的征稅是針對商家的，商家是這份稅負的負擔者。那麽，真的是這樣嗎？

在經濟學上，這裏涉及"稅負歸宿"的概念。它是指一項稅收最終的經濟負擔者。在這裏要指明，它是相應於法定納稅人而製定的。之所以這樣規定，是因為最終的稅收負擔者和法定納稅人有時候並不一致。

也許有些人對此還是有些迷惑。以個人所得稅為例，工薪階層對於它是非常熟悉的，其納稅人自然是有一定工薪收入的個人，而它的稅收負擔者不也正是這個人嗎？是的，在這種情況下，兩者是一致的。但是，以商場裏的衣服為例。按照我國稅法，商家是要繳納增值稅的，此時商家是法定的納稅人。然而，此刻的實際稅收負擔者卻往往是消費者--他們所承擔的數額就包括在衣服的價格裏。隻不過，在消費者的小票上沒有標明而已。在經濟學上，這種行為被稱為"稅負轉嫁"。其實，我們打電話時交的話費，用電時交的電費等，裏麵都有稅，隻是在目前，我國給予消費者的收據上都未曾注明。

在這裏需要指出的一個原則是，"隻要消費，就會納稅"，我們每一個消費者都是納稅人。到目前為止，我國共有22種稅（包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、房產稅、城市維護建設稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅、車船稅、契稅、印花稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅等）。在這些名目繁多的稅當中，有些是由個人上繳的，有些是由企業上繳的。

曾有一份研究報告指出，在我國，假如1袋1公斤的鹽價格為2元，其中就包含大約0．29元的增值稅和大約0．03元的城建稅。而每瓶3元的啤酒包含大約0．44元的增值稅、0．12元的消費稅和0．06元的城建稅。如果你花100元買了一件衣服，其中包含14．53元的增值稅和1．45元的城建稅。如果花100元買一瓶化妝品，其中除14．53元的增值稅外，還包含25．64元的消費稅和4．02元的城建稅。如果你吸煙，每包煙8元，其中大約4．70元是消費稅、增值稅和城建稅。如果去餐館吃飯，最後結賬時不論多少，餐費的5．5％是營業稅及城建稅。你如果使用一次性木筷，還會包括些許消費稅。你去理發店理發，同樣，費用的5．5％是營業稅及城建稅……總之，一個人隻要生活在社會中，隻要有購買行為，就免不了交稅。因此，可以說，我們人人都是納稅人。但是，正如剛才提到的，稅收負擔者和納稅人並不一致，為此，需要進一步了解"稅負轉嫁"。

"稅負轉嫁"有多種方式，包括前轉、後轉、混轉、旁轉、消轉、稅收資本化等多種方式。在此我們僅對其中幾種舉例加以簡要說明。

1． 前轉

納稅人沿商品流轉方向，以提高商品價格的方式將稅負轉嫁給消費者，稱為前轉。比如前麵所舉衣服的例子，商家將稅負轉嫁給了消費者。

2． 後轉

與前轉相反，納稅人逆著商品流轉的方向，以壓低購進商品價格的方式將稅負轉嫁給商品的提供者。比如，在零售端對營養補品征稅時，零售商便壓低進貨價格向廠家購買，從而將稅負後轉給廠家。

3． 混轉

又叫散轉，納稅人將自己的稅負分散轉嫁給多方負擔。嚴格說來，它是前轉和後轉等轉嫁方式的結合。比如印染廠在麵對稅負時，將其中一部分用提高產品價格的辦法轉嫁給購貨商，一部分用壓低原料購進價格的辦法轉嫁給紡紗廠等。

在初步了解了稅負轉嫁方式後，再回到和消費者息息相關的"稅負前轉"上來。這裏還涉及兩個值得一提的問題。

首先是作為實際的稅收負擔者，消費者不知道自己納了多少稅。納稅人經常是通過消費活動來納稅的，但是由於繳納的稅金隱藏在商品之中，納稅人不但不知道自己在消費活動中到底納了多少稅，有時候，甚至連自己是不是納稅人都不知道。像在超市買衣服，就有不少人錯誤地以為自己根本就不是納稅人。如果要真正改變在商品稅中消費者納稅被模糊的情況，就需要改變稅製結構，這並非一日之功。不過，如果在商品銷售中給消費者的發票能夠注明哪些是價格，哪些是稅負，消費者就會清楚了解自己的消費中有多少支出是用於國家稅收。這對於培養、普及整個社會的納稅意識是有好處的。

其次，麵對自己是"稅負前轉"的最終承擔者，可能許多人會為自己負擔了商品增值稅而憤憤不平，因為它的法定納稅人本應是那些商家，最後卻落到了自己頭上。即使自己不是完全負擔，追求利潤的商家也會將相當一大部分稅負推給消費者。

對此需要有一個正確的認識。稅負轉嫁是商品經濟的一種正常的經濟現象，在我國的市場經濟條件下是客觀存在的。而且，經濟學也很早就已證明，一旦稅率確定，稅額在商家和顧客之間的分配也將隨之確定。也就是說，對賣一件衣服而言，稅率確定後，商家承擔多少稅負，又轉嫁給消費者多少稅負，這個比例是確定的，並不會存在商家想轉嫁多少稅負就轉嫁多少的情況。那麽，這又是為什麽呢？這就要涉及商品的需求彈性和供給彈性的問題了。

經濟學認為，某種商品稅額的分配由需求彈性和供給彈性共同確定。如果某種商品供給的價格彈性為零，那麽銷售稅將全部由供方負擔。如果需求的價格彈性為零，那麽銷售稅將全部由需方負擔。簡單地說，誰的彈性小，他負擔的稅額份額就大。誰的彈性大，誰承擔的稅額就小。

由此可以得出結論，供應彈性大、需求彈性小的商品的課稅易於轉嫁；供應彈性小、需求彈性大的商品的課稅不易轉嫁。這個規律說明，商家是不能一味考慮將銷售稅負轉嫁給消費者的。甚至，當稅負轉嫁與納稅人（比如商家）追求的利潤目標發生衝突時，納稅人還會自願放棄稅負轉嫁。原因很簡單，轉嫁稅負勢必提高商品價格，進而影響到其銷量。而權衡的一個重要標準就是上麵所說的供求彈性。以租房為例。租房的供給彈性幾乎為0（房屋數量擺在那裏，不會輕易增加），假設這時對房東征稅，那麽房東是很難將這稅負轉嫁到租客身上的。原因在於，如果那樣，租客將考慮尋找更便宜的住房或者與人合租，這樣一來，房東的利潤必將受到影響。在這種情況下，納稅人（房東）必須在稅負轉嫁與銷量減少之間權衡，而最終做出的結果往往是放棄了稅負轉嫁，即不漲房價，自己承擔這份征稅。