第26章 個人獨資企業的財務會計管理(1)
一、個人獨資企業財務會計管理概述
（一）個人獨資企業財務會計管理的重要性
《個人獨資企業法》第21條規定，個人獨資企業應當依法設置會計帳簿，進行會計核算。因此，個人獨資企業的一切財務會計活動，應遵守國家有關法律、法規的規定，並接受財政稅務機關的檢查和監督。個人獨資企業建立完備的財務會計製度，無論是對國家，還是對企業和投資人本身都是需要的。第一，是企業經營管理的需要，因為要掌握企業的經營狀況，分析企業盈虧的原因，必須有健全的財務會計製度，隻有這樣才能更好地改善企業的經營管理；第二，是企業投資人的需要，投資人為了了解企業的經營狀況和可能獲得的利益，或因虧損可能承擔的責任，必須掌握企業的財務收支和資產負債情況；第三，是政府管理部門的需要，國家通過財務會計管理，可以了解企業的實際經營狀況，以便合理確定稅務等事項；第四，是企業進行社會經濟交往的需要，銀行要掌握企業經營狀況和資產負債情況，借貸單位要了解企業有無償還能力，這些都是社會信貸和貿易經營活動所必需的。
企業財務會計管理是企業整個經營管理的重要組成部分，它與生產管理、勞動管理所不同的是，財務會計管理是利用價值形式組織財務會計活動、處理財務會計關係，也就是利用價值形式對企業生產資料的取得和占用、物力和人力的消耗、生產經營成果的實現和分配等進行管理。即利用價值形式，通過資金運動，對企業生產經營活動進行綜合性管理。個人獨資企業的財務會計管理，包括財務管理和會計管理。財務管理通常是指資金管理，包括資金的籌措、調撥、分配和償還等諸多方麵的經濟業務活動。其任務是管好用好企業的全部資金，提高資金的利用效果，降低成本，增加利潤，正確分配收入，並實行財務監督。會計管理，是指對企業經營活動中發生的經濟事項進行確認、計量、記錄、核算的業務，其任務是通過會計核算方法，把企業的經濟活動反映出來，並對經濟活動實行監督和調節，使經濟活動達到預期目標。因此，財務會計工作是企業管理的重要部分，應有獨立的財會部門或財會人員負責進行。個人獨資企業要根據財政部製定的有關規定，製定本企業的財務會計製度，並報當地的財政部門和稅務機關備案。
（二）個人獨資企業財務管理的任務
企業財務管理從屬於企業的生產經營管理，它根據利用價值形式組織財務活動、處理財務關係的特點，執行自己的管理任務。
個人獨資企業財務管理的任務與其他企業不盡相同，它有更大的靈活性和自主性。從實踐看，個人獨資企業財務管理過程應包括投資項目前期和投產經營期。其主要任務有：
1.做好投資項目的財務預測工作
這是項目前期的重要工作。每個投資項目都必須認真地做好可行性研究報告，搞好財務預測和經濟分析，運用專門的方法對投資成本、銷售收入、產品成本、利潤稅金、投資回收等方麵深入、客觀地做出預測。財務預測是一項政策性、法律性、科學性和技術性很強的工作，要防止主觀性和隨意性。
2.籌措組織資金供應
個人獨資企業的資金籌措涉及企業投資總額中的資金構成、資金的投入等一係列問題。這些問題不僅關係到企業能否正常生產經營，而且，直接關係投資者的權益和利潤等重大問題。因此，個人獨資企業的財務管理必須落實企業的資金來源以及出資方式和手段等，以便使企業按法律法規的規定及時足額地得到資金，保證企業的資本結構和財務結構符合企業的實際需要。
3.製定和執行財務計劃
製定和執行企業財務計劃或財務預算是企業計劃管理原則的要求，是組織企業財務活動的需要。企業財務計劃一般包括固定資本計劃、利潤及分配計劃、專用基金計劃、收支平衡計劃等。財務計劃應同生產計劃和企業的其他計劃緊密銜接，並保證各項計劃指標的綜合平衡。
4.搞好成本費用管理，降低產品成本
產品成本是反映和監督勞動耗費的工具，是補償生產耗費的尺度，是擬定產品價格的主要依據。因此，抓好成本管理是財務管理的一項重要工作。要加強對生產耗費的挖掘，監督生產過程中的物耗費和活勞動耗費，促使各業務部門節約各項費用開支。
5.嚴格計算企業收入，維護各方利益
個人獨資企業的收入，主要是產品的銷售收入和營業收人。
銷售收入首先要補償生產資料的耗費和支付職工的勞動報酬等，餘下部分屬於企業利潤。
6.建立健全財務製度
法律規定，個人獨資企業的財務與會計製度，應根據國家有關法律和財務會計製度的規定，結合個人獨資企業的具體情況加以製定，並報當地財政部門、稅務機關備案。企業基本的財務製度有：固定、流動、專項資金、現金的管理製度，成本管理製度，利潤分配、費用開支標準和審批製度等。
7.實行財務監督，維護財經紀律
財務監督的實施，主要是通過控製財務收支和分析檢查財務指標來完成的。個人獨資企業同國有企業相比，具有更大的自主權，財務監督主要依靠企業自己完成。
財政機關對個人獨資企業實行的外部監督主要是以國家法律、法規為依據，對個人獨資企業的會計資料和會計人員的從業資格進行必要的監督檢查，而不采取直接的行政幹預。
8.配好財會人員，提高業務素質
財務管理工作是要靠人去做的。個人獨資企業必須根據企業的規模和工作需要，配備財會人員或是委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳，並且不斷提高財會人員的素質，以適應工作需要。
（三）個人獨資企業財務管理的原則
企業財務管理的原則，是指組織企業財務活動和處理財務關係的準則。由於個人獨資企業是一種私營企業，因而，它既要貫徹執行國家經濟政策，遵守各項財經法紀；另一方麵，它又具有一定的獨立性，與國家對國有企業財務管理的要求所不同。個人獨資企業財務管理的主要原則有以下幾項：
1.貫徹執行國家製定的關於個人獨資企業的法律、法規，遵守財經法紀
個人獨資企業是依據法律而設立，並取得了企業主體地位的經營實體。它必須貫徹國家製定的關於個人獨資企業的法律、法規，遵守國家財經法紀。
2.維護企業經營管理和財務管理的自主權
賦予和維護個人獨資企業財務管理和經營管理自主權，有利於發揮企業的主動性、積極性和創造性，也有利於企業加強與銀行、稅務、工商等財經主管部門的聯係，接受這些機構的檢查和監督。
3.財務管理要符合國家宏觀經濟政策
在我國目前市場經濟條件下，盡管國家對個人獨資企業並不規定任何指令性計劃指標，但要求它的生產經營活動，必須符合國民經濟的總體規劃，並自覺地接受國家對經濟的宏觀調控。同時個人獨資企業應製定企業的生產財務計劃，其中包括資金占用、費用開支以及盈利水平計劃，這些計劃應符合國家製定的宏觀經濟發展計劃。隻有這樣，才有可能獲得預期的經濟效益。
（四）個人獨資企業財務會計管理機構及其職責
有條件的個人獨資企業應根據財務會計業務的需要設置相應機構，或者在有關機構中設置財會人員並指定財務會計主管人員。
不具備條件的，可以委托社會中介機構進行代理記帳。個人獨資企業的財務會計部門和人員享有法定的職權，隻按財會製度辦理業務而不受其它幹擾，公正地執行國家的政策和法令。其一般職責包括：參與編製本企業生產經營計劃；參與製定定額、簽訂經濟合同；參加企業經營管理會議；製定、執行並有權要求本企業職工執行本企業預算、財務計劃和財務會計製度；記錄經濟活動，為本企業有關方麵提供真實可靠的會計信息；分析、考核預算和財務計劃執行情況以及檢查資金的使用效果等。
二、個人獨資企業財務管理的內容
（一）個人獨資企業財務管理的對象
個人獨資企業的財務管理主要是資金管理，其對象是資金及其流轉。資金流轉的起點和終點都是現金，其他的資產都是現金在流轉中的轉化形式。因此，個人獨資企業財務管理的對象可以說是企業的現金及其流轉。此外，其中也會涉及到成本、收入和利潤等問題。從財務觀點來看，成本和費用是現金的耗費，收入和利潤是現金的來源。財務管理主要是在這種意義上研究成本和收入，而不同於一般的成本管理和銷售管理，也不同於計量收入、成本和利潤的會計工作。
1.現金流轉
在建立一個新企業時，必須先解決兩個問題：一是製定規劃，明確經營的內容和規模；二是籌集若幹現金，作為最初的資本。企業建成後，現金變成經營用的各種資產，在經營中又陸續變回現金。這種在生產經營中，現金變為非現金資產，非現金資產又變為現金的周而複始的流動過程稱為現金流轉，亦稱為資金循環或現金循環。
個人獨資企業中，現金循環有多種途徑。例如，有的現金用於購置原材料，原材料經加工後變成產成品，出售後又變成現金；有的現金用於購買固定資產，如機器等。它們在使用中逐漸磨損，價值進入產品，通過銷售陸續變為現金。
2.現金的短期循環
現金變為非現金資產，然後又回到現金，所需時間不超過一年的流轉途徑，稱為現金的短期循環。短期循環中的資產是流動資產，包括現金本身和企業正常經營周期內可以變現的存貨、應收帳款、短期投資及某些預付費用等。
3.現金的長期循環
現金變為非現金資產，然後又回到現金，所需時間在一年以上的流轉途徑，稱為現金的長期循環。長期循環中的非現金資產是長期資產，包括固定資產、長期投資和遞延資產等。
企業用現金購買固定資產，固定資產在使用中價值逐步減少，減少的價值稱為折舊費。折舊費、人工和材料費成為產品成本，出售產品時收回現金。有時固定資產的出售也可變為現金。
4.現金流轉的不平衡
個人獨資企業在經營中，現金的流出量和流入量往往是不相等的。產生現金流轉不平衡的原因有企業內部的，如盈利、虧損或擴充等，也有企業外部的，如市場、經濟興衰、企業間的競爭等。
（二）資金籌集
資金籌集是個人獨資企業為保證其生產、經營的需要而籌措資本金的一種方式。資金籌集時，投資者要有清晰明確的投資意向和對存在的投資風險進行準確的判斷。對募集資金運用的主要內容是募集資金的計劃用途、各項目的輕重緩急、募集資金不足時的備選方案、前次募集資金的運用情況等。
對個人獨資企業資金籌集的具體規定為：
（1）資本金的籌集。個人獨資企業的投資者隻能是自然人，所以其資金隻能由具有投資資格的自然人以個人合法財產投入企業的資本金而形成。
（2）根據法律、法規的規定，個人獨資企業應當及時籌集資本金。資本金的籌措可以一次籌集，也可以依法分期籌集。
（3）籌集的資本金，企業依法享有經營權，在生產經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽回。但法律、行政法規另有規定的除外。
（4）個人獨資企業投資者繳付的出資額超出其資本金的差額，法定財產重估增值，以及接受捐贈的財產等，計入資本公積金。資本公積金可以按照規定，轉增資本金。
（5）按期償還負債，如屬債權人的原因而無法支付的應付款項，應計人營業外收入。
（6）償還期在一年以內的流動負債應計的利息支出，可計人財務費用；償還期在一年以上的長期負債應計的利息支出，如發生在企業的籌建期間，可計人開辦費，發生在生產經營期間的，可計人財務費用；發生在清算期間的，可計人清算損益。
（三）流動資產管理
個人獨資企業流動資產是指企業可以在一年內或者超過一年的一個營業周期內變現或者運用的資產，包括現金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。
（1）個人獨資企業應當建立健全現金及各種存款的內部控製機製。確保現金的帳麵餘額與庫存金額、銀行存款與銀行對帳單金額核對符合，對於組織結構簡單，相應缺乏製度監督的個人獨資企業顯得尤為重要。
（2）應收及應付款項應按實際發生額計價，其中，應收票據需按照麵值計價，發生的貼現利息支出，可計入財務費用。
（3）個人獨資企業可於年度終了，按年末應收帳款餘額的3-5‰計提壞帳準備金，計人管理費用。企業發生的壞帳損失可衝減壞帳準備金，收回已核銷的壞帳，增加壞帳準備金。不計提壞帳準備金的個人獨資企業，發生的壞帳損失，計人管理費用，收回已核銷的壞帳，衝減管理費。
（4）關於個人獨資企業存貨的計價，從事製造業的可按實際成本（即買價加運雜費和稅金）計價；從事商業的可按進價成本計價，運雜費計入經營費用。
（5）各種存貨在銷售和領用時，可分別選用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、後進後出法、毛利率法等多種方法確定其成本。但同一種存貨的計價方法一經確定，一年內不得變化。
流動資產管理又稱營運資產管理或短期投資管理，主要內容包括應收款項的管理、存貨管理和短期有價證券的投資管理等。
個人獨資企業流動資產管理主要的運作方式，是通過個人獨資企業對時間和風險的評估，來確定投資的價值，進而根據企業目標和不同的流動資產管理，確定不同的管理方法。
（四）固定資產管理
固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在規定標準以上，並且在使用過程中保持原有物質形態的資產，包括房屋及建築物、機器設備、運輸設備、工具器具等。由於固定資產投資的時間長，風險大，因此對固定資產的管理十分重要。對於個人獨資企業來說，在決定企業固定資產的購置和更新時，要重視以下二個問題：
（1）貨幣的時間價值。即貨幣隨時間的變化而引起實際購買力的變化。在通貨膨脹率很高的時期，貨幣隨時麵臨著貶值，此時對固定資產的投資就得考慮後續資金的購買力，對於個人獨資企業來說，應盡量避免在此期間加大對固定資產的更新。
（2）投資風險的價值。即固定資產的長期投資所能帶來投資收益的大小。市場瞬息萬變，對於一種長期投資的項目來說，到能生產出產品和服務時，是否還有強勁的市場需求，是投資的關鍵。
個人獨資企業在作出固定資產投資決策時，一定要重視貨幣的時間價值和投資風險價值的計量。
此外，個人獨資企業的固定資產管理還應該重點做好以下幾項工作：
（1）加強對固定資產需要量的預測，提高固定資產利用率。
（2）加強固定資產的實物管理，使之達到充分有效的使用。