序言（中文翻譯）

稅式支出可以被定義為運用基準（規範）稅製以外的特殊稅收照顧措施而通過稅收征管體係發生的財政支出。特殊稅收照顧措施可以采取降低稅率、從稅基中的免征或減征、稅收抵免、延期納稅或免稅，或其他形式的對納稅義務的抵銷。鼓勵投資的稅收優惠就是一個典型範例。在實踐中，如何確定一個基準“規範”的稅製是有爭議的，我們可以看到在選擇基準的定義和概念時，國與國之間有著顯著差異。稅式支出賬戶管理的最重要成果是測算稅式支出放棄的稅收金額——即實際稅收體係與規範或基準稅製發生背離造成的財政收入損失。如何估算則有不同的方法。

一般來講，在預算文件中定期計量和報告稅收支出，是為了通過提高財政透明度和改善公共資金管理來加強政府的公共管理。稅式支出報告使得測算不同領域公共開支總額成為可能，包括直接的現金支出和通過稅收體係發生的間接支出。它可以遏製尋租範圍，是稅式支出項目成本效益評估的需要，並可以成為政策調整和基本稅製改革的指引。稅式支出報告對政策製定有推進作用，具體包括六方麵：

一是對總體財政狀況的管理——通過估計放棄的稅式支出，政府能夠更好地衡量一項稅式支出存在與否的的財政狀況（赤字/盈餘），這有利於改進財政管理。改進財政管理也有助於形成一個更加穩定和確定的財政框架，從而有利於鼓勵投資。

二是預算撥款的管理——通過直接支出和稅式支出，政府資源切塊給了不同的政策領域（例如促進收入增長，產業支持，對研發的支持，環保）。政府掌握了直接支出額和稅式支出測算額，就能明確得出特定政策領域的支出總額。

三是對稅收優惠的成本收益分析——評估針對特定活動和/或納稅人的稅收優惠政策的社會淨效益，需要評估該政策放棄的稅收收入。稅式支出測算顯示了這些政策的“成本”因素。收入損失量的評估與根按照給定程序實施，也與評估積極稅式支出的積極影響或利益有所關聯。

四是稅收優惠的分布評估——評估減免稅在不同納稅人群體的分配，可以使政府考量稅式支出政策對收入分配的影響（以及調整或消除它們的影響）。

五是為決策服務——評估整體預算的影響，資源配置和分配的影響，以及與稅式支出效益相關的收入成本，這些有助於為決策提供信息（例如決定了是否繼續，取消或修改稅支出）。

六是減少腐敗行為的範圍——稅式支出透明度評估減少稅務官員的腐敗範圍。這有助於鼓勵納稅人遵守稅法，並對政府全程運行的良好治理提供支持。事實上，稅務和海關官員的腐敗經常被認為是公共治理不佳的一個主要因素。減少腐敗以及降低稅負行政自由裁量權還可以鼓勵外國直接投資，其原因是多方麵的（如為稅務事項提供了更大的確定性），並且這樣也降低了投資者稅項負債以及包括其他公司（競爭對手）的稅收待遇的不確定性。

從各個國家來看，持續需要進行更加係統化和具有國際可比性的稅式支出報告，以加強預算紀律，並促進尋求拓寬稅基、降低稅率之優勢的稅製改革。近中期稅式支出報告的重點，可能在於使政府采納微觀模擬模型來估計稅收優惠的收入損失（例如某些經合組織國家所追求的做法）。

創建滿足稅式支出測算要求的稅式支出模型和數據庫，需要政府有關部門的大力支持和資源投入。然而這項工作的成效與投資回報無法相比，而工作成本卻不小，因此許多國家與別國一樣無力投入開展這項工作。已經擁有稅式支出測算工作框架的國家，通過分享專業知識，是其他國家大獲其益。在過去的15年多的時間裏，經合組織稅收政策和管理中心為這種知識和經驗的交流做出了貢獻，中心每年組織“微觀模擬稅收分析”研討會，提供定量模型，用來測算企業所得稅、個人所得稅和增值稅的稅製改革，以及稅式支出調整的收入影響。

更重要的工作是，國家通過規則和程序來確保稅式支出報告受到認可，並確保定期報告被接受來指導稅收政策完善。李旭鴻博士的這部新書是一個具有裏程碑意義的出版物，原因如下：首先，作者分析了一些稅式支出的基本法律問題，包括稅式支出報告的性質以及將稅式支出報告法律化的重要問題；其次，作者對西方OECD國家的稅式支出法律製度進行了實證和國別比較分析，辨明了其稅式支出法律製度差異；第三，對稅式支出報告的作用和貢獻，以及稅式支出報告與人權、自由、效率、正義與法治的相互關係，進行了開創性的法律研究；最後，提出了構建支持中國稅式支出製度的法律體係建議，包括修改中國預算法、製定稅式支出管理條例。作者還提供了實際執行的詳細的建議。毫無疑問，在中國致力於稅製改革的背景下，這種分析是非常有價值的。

目前，關於這些推進稅式支出計量和報告的重要問題的公開研究成果非常少。李博士的研究，在對其他國家稅式支出報告反映的法律實踐的認真分析的基礎上，提出了一個稅式支出立法的範本。他的範本對其他國家改善稅式支出製度，提供了一個有益的參考，特別是對努力建立稅式支出製度來支持稅收政策評估和改革的發展中國家。

李旭鴻博士在中國財政部稅政司的多個崗位工作過。從2005年開始，作為觀察員國中國財政部的代表，他一直參加OECD財政事務委員會第一工作組的工作會議，以及有關的全球論壇會議。2009年，中國財政部稅政司在北京承辦了OECD與其他國際組織等機構發起的第三屆國際稅收對話機製全球大會。李博士是中方大會委員會總指揮的執行秘書，在確保會議取得圓滿成功方麵做出了貢獻。

傑弗瑞·歐文斯

（經濟合作與發展組織稅收政策和管理中心主任）

2012年2月