細節2 如何做好企業成本分析

要想做好降低成本的工作，首先就要做好成本分析。成本分析以成本核算資料為基礎，依據一定原則和方法，控製實際成本的支出，揭示成本計劃完成情況，查明成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法，以達到用最少的投入取得最大的經濟效益的目的。

一、影響成本變動的主要因素

企業成本的高低是內外部各種因素共同作用的結果，隻有充分認識影響成本變動的因素，才能通過分析找出適合企業的成本方案。影響產品成本的基本因素，可歸納為下列四類。

1．企業本身的固有因素

企業建立時的先天條件給企業成本帶來很大影響，如企業設置的地點和資源條件、生產規模和技術裝配水平、生產的專業化和協作情況等。

2．國民經濟因素

國家對整個國民經濟的宏觀政策安排和物資供應體製的改變、員工工資製度的變化、國家下達的生產指標的變化、成本管理製度的改革、市場需求和價格水平等都會對成本產生影響。

3．企業經營管理因素

企業經營管理工作的質量給企業成本帶來直接的影響，如原材料和燃料以及動力利用的節約或浪費、勞動生產率的高低、生產設備的利用程度以及企業管理工作的水平等。

4．生產技術因素

產品生產的技術革新和技術革命、代用材料的采用、工藝技術和作業線的改革等，都是降低產品成本的重要源泉。

二、成本分析的任務

企業對全部產品成本計劃的完成情況進行總的評價是為了完成以下三個方麵的任務：

(1)在核算資料的基礎上，通過深入分析，正確評價企業成本計劃的執行結果，提高企業和員工講求經濟效益的積極性。

(2)揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因，進一步提高企業管理水平。

(3)尋求進一步降低成本的途徑和方法。成本分析還可以結合企業生產經營條件的變化，正確選定適應新情況的最合適的成本水平。

三、成本分析的程序

做好成本分析首先確定分析工作的各個步驟的順序、內容和要求，通常來說，成本分析的基本程序可以歸納為以下四個步驟。

1．確定目標，明確要求

為了保證成本分析工作的順利進行，首先要明確成本分析的目標，一切分析工作都要圍繞目標的要求展開。

2．收集信息，整理資料

收集和整理成本相關資料是成本分析取得預期效果的基礎，否則分析就缺乏客觀材料作為依據。

3．發現問題，分析原因

對照成本預測和預算，分析成本實際執行情況，查找實際和預算存在差異的原因。

4．綜合評價，提出建議

根據揭示出來的成本差異原因，結合企業的現實條件，提出解決的方案。

四、成本分析的內容

從不同的角度來看，企業成本分析包括的內容是不同的，一般來說，成本分析包含以下內容。

1．企業總成本水平的分析

把企業實際總成本和計劃成本，以及同行業的先進成本水平作比較，然後再對構成總成本的各要素進行分析，尋找主要的影響因素。

2．各戰略經營領域成本水平的分析

分析各戰略經營領域的成本水平是確定其經營資本利潤率的基礎工作，是製定企業戰略不可缺少的依據。分析的內容主要有：

·企業的營業外費用在各戰略經營領域間的分攤是否合理；

·企業的特殊費用在各戰略經營領域間的分攤是否合理。

3．主要產品單位成本分析

在經營領域結構複雜、產品品種眾多的企業，需要選擇重點分析對象。分析單位產品成本存在的問題，是把實際成本水平與計劃成本目標、曆史最好水平，特別是同行業的平均水平與先進水平進行比較後，尋找重大的差距。分析工作可按三種方式展開：

·按成本項目展開；

·按變動成本展開；

·按固定成本展開。

4．成本的形成過程分析

企業的實際總成本、各經營領域的實際成本和各單位產品的實際成本均是在投入、轉換、產出過程中形成的。其分析過程依次為：

·描述與成本水平問題有關的主要工作流程的現狀；

·判斷工作流程中造成成本問題嚴重的關鍵環節；

·研究改進轉換機能，降低成本的措施。

5．成本管理職能分析

成本管理職能分析包括三個方麵的內容：

(1)成本方針分析。其分析要點如下：企業是否有明確的成本方針且正確與否、企業是否規定了各戰略經營領域中具體的成本方針、企業的成本問題居於什麽戰略地位、企業是否確實了解成本管理的戰略重點。

(2)成本預測分析。其任務是掌握成本未來變化的趨勢，為成本計劃提供依據。成本預測工作通常采用各種定性和定量的分析方法。成本預測分析的要點有：是否進行成本預測、預測的內容是否全麵、預測的方法是否科學適用、預測的人員素質是否適當、預測的質量是否較好。

(3)成本計劃分析。其要點包括：成本計劃的編製是否符合科學的程序、成本計劃體係是否完整、成本計劃的先進性如何、能否為企業員工所接受、成本計劃在實施過程中遇到什麽問題、為什麽會遇到這些問題、其中屬於計劃不符合實際情況的問題占多大比例、對成本計劃工作的評價。這些內容的分析可用“分析對比表”來完成。

6．成本控製職能分析

分析成本控製工作，要對成本控製的主要環節、程序、方法和效果進行評價，發現主要問題。

(1)對控製環節的分析。可以在三個環節分別加以控製：

其一，事前控製。主要分析要點有：有無明確的目標成本、目標成本是否具有動態合理性、各項標準和定額是否先進合理。通過分析，不但要找出問題，還要幫助企業正確地製定標準及定額。

其二，事中控製。應著重分析：企業的產品在生產經營過程中，其成本的形成是否處於控製狀態、成本形成過程中的信息能否及時反饋到控製部門、控製手段是否健全、其有效程度怎樣、企業是否已建立了成本控製的責任體係、在發現成本形成過程中的偏差後是否及時采取措施。

其三，事後控製。主要是檢查財務部門是否及時地分析偏差的原因，並使之和事前控製聯係起來修正標準、定額，強化事中控製的措施。

(2)對成本核算的分析。對成本核算準確性的分析，必須把握以下要點：成本核算的方法是否考慮到企業的生產類型和工藝特點、是否合理，各部門提供的原始成本資料是否準確、是否存在以計劃成本代替實際成本進行核算的現象，對原材料的價格差異是否進行了合理的調整，待攤費用的分攤方法和期限是否合理、是否存在沒有攤入、隨意攤入等現象，低值易耗品的攤銷方法是否合理，各種產品的成本核算是否有互相混淆的現象，是否存在產品成本的結算期同產量、收入、消耗的核算和起止日期不一致的情況。

(3)對成本分析的分析。成本分析是進行計劃成本與實際成本的對比，判斷成本上升的關鍵因素，分析其原因，提出降低成本的措施。對其分析評價，應著重以下要點：成本分析的質量如何、分析的深度和中肯性如何、是否能控製關鍵產品及關鍵成本項目、成本分析的效果如何、所提出的降低成本措施是否被領導采納、有關部門是否執行、成本分析的製度如何、成本分析是否定期進行、是否形成以財務部門為中心的多層次和多部門的成本分析體係等。

(4)對成本考核的分析。成本考核工作是成本的控製部門對成本計劃的完成情況進行檢查。對其分析評價，需把握以下要點：考核的成本是否處於應有的戰略地位、成本考核單位與被考核單位是否有利害關係、考核者和被考核者之間是否有利害關係、考核者的素質如何、成本考核製度是否健全、考核工作是否嚴肅公正。

五、成本分析的方法

成本分析的具體方法通常有：比較分析法、比率分析法、成本性態分析法和因素分析法。

1．比較分析法

比較分析法是把兩個經濟內容相同、時間或空間地點不同的經濟指標相減從而進行分析的一種方法。它是一種絕對數的比較分析，隻適用於同類型企業、同質指標進行對比分析。由於分析者的目的不同，對比的基數也有所不同。一般來說，對比的基數有計劃數、定額數、以往年度同期實際數，以及本企業曆史最好水平和國內外同行業先進水平。

2．比率分析法

比率分析法是通過計算有關指標之間的相對比率進行分析。一般有以下三種形式：

(1)相關比率分析法。是通過計算兩個性質不完全相同而又相關的指標的比率進行分析的一種方法。通常計算的相關比率指標有：產值成本率、銷售收入成本率、成本利潤率、存貨周轉率等。

(2)構成比率分析法。是計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，即部分與總體的比率，並進行數量分析的一種方法。

(3)趨勢比率分析法。是指對某項經濟指標不同時期數值進行對比，求出比率，分析其增減速度和發展趨勢的一種方法。

3．成本性態分析法

就是把成本項目劃分為固定成本和變動成本，根據成本和產量之間是否存在數量上的正比例關係進行成本分析。

4．因素分析法

是根據因素之間的內在依存關係，依次測定各因素變動對經濟指標差異影響的一種分析方法。